【老丁解稅】增值稅新規(guī)下八項(xiàng)取消差額征稅的業(yè)務(wù)解析（一）

2026年增值稅法及實(shí)施條例正式施行，老政策規(guī)定中的部分差額征稅業(yè)務(wù)通過財(cái)稅公告的形式得以保留，同時(shí)，部分差額征稅業(yè)務(wù)正式取消。部分業(yè)務(wù)取消差額征稅，確實(shí)給相關(guān)企業(yè)帶來了一定的影響，本文對(duì)取消的差額征稅業(yè)務(wù)進(jìn)行解析，以饗讀者。

老政策規(guī)定的差額征稅業(yè)務(wù)大約有27項(xiàng)，兩個(gè)財(cái)稅公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)和12號(hào)）發(fā)文保留19項(xiàng)，有8項(xiàng)差額征稅業(yè)務(wù)正式取消，具體分析如下。

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經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

老政策（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實(shí)際上，取消差額征稅業(yè)務(wù)，對(duì)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)來說，其銷售額沒有變，并沒有影響其稅負(fù)，舉例分析如下：

甲企業(yè)主要從事經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，為增值稅一般納稅人，當(dāng)月取得全部收入含稅100萬元，代收代付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)為80萬元。

老政策：當(dāng)月銷售額=100-80=20萬元

銷項(xiàng)稅額=20÷（1+6%）×6%=1.13萬元

那么，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)取消差額征稅后，是不是要按100萬元繳稅呢？其實(shí)，并不是：根據(jù)增值稅法實(shí)施條例第十五條的規(guī)定，增值稅法所稱銷售額（全部價(jià)款），不包括納稅人代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。案例中，甲企業(yè)代收代付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于實(shí)施條例規(guī)定的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，因而不屬于甲企業(yè)的增值稅銷售額，其銷售額仍為20萬元，其銷項(xiàng)稅額仍為1.13萬元。

總結(jié)：增值稅法施行后，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)取消差額征稅，對(duì)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人來說，其實(shí)并沒有影響。

另外，代收代付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)還能開具發(fā)票嗎？還是開具收據(jù)？個(gè)人認(rèn)為，可以開具不征稅發(fā)票。增值稅法施行后，電子稅務(wù)局稅收分類編碼“不征稅項(xiàng)目”增加很多項(xiàng)目，其中就包括政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，具體如下：

因此，新規(guī)下針對(duì)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，納稅人代收代付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，可以根據(jù)上述編碼開具不征稅發(fā)票。

人力資源外包服務(wù)

老政策（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

老政策中，人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，相當(dāng)于將代收代付的工資和五險(xiǎn)一金視同代收代付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，納稅人可以按照扣除后的差額計(jì)算繳納增值稅。

問題來了：人力資源外包服務(wù)，取消差額征稅后，是不是代收代付的工資和五險(xiǎn)一金也需要繳納增值稅了？

增值稅法施行后，人力資源外包服務(wù)的性質(zhì)并沒有改變，納稅人提供的依然是代理服務(wù)，對(duì)于代收代付的款項(xiàng)并不是其提供服務(wù)獲得的報(bào)酬，參照實(shí)施條例第十五條關(guān)于銷售額排除的規(guī)定，其代收代付的工資和五險(xiǎn)一金等，不需要繳納增值稅，建議開具收據(jù)。

小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣服務(wù)

老政策（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

新政策（2026年第10號(hào)公告）對(duì)于一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅予以階段性保留，小規(guī)模納稅人的差額征稅直接取消。

新政策針對(duì)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)取消差額征稅，可能對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，舉例說明如下：

乙企業(yè)主要從事勞務(wù)派遣服務(wù)，為增值稅小規(guī)模納稅人（按季納稅），2026年1季度取得全部收入含稅100萬元，支付給勞務(wù)派遣員工的工資、五險(xiǎn)一金為90萬元。

老政策（選擇差額征稅）：當(dāng)月銷售額=100-90=10萬元

應(yīng)納增值稅=10÷（1+5%）×5%=0.48萬元

如果上述支付金額由90萬元調(diào)整為70萬元，老政策（選擇差額征稅）：當(dāng)月銷售額=100-70=30萬元

應(yīng)納增值稅=30÷（1+5%）×5%=1.43萬元

新政策（減按1%征稅）：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+1%）×1%=0.99萬元

對(duì)比新老政策，不同的代收代付金額，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，其稅負(fù)變化情況也不同。

針對(duì)差額征稅和全額征稅，哪個(gè)更合適，實(shí)際上是有個(gè)臨界點(diǎn)的，假定：全部含稅收款額為A，代收代付的工資及五險(xiǎn)一金的比例為X，按季納稅，計(jì)算如下：

A（1-X）÷（1+5%）×5% = A÷（1+1%）×1%

計(jì)算得出：X=0.7921，即X=79.21%≈80%。

當(dāng)代收代付比例大于80%時(shí)，適用差額征稅會(huì)少繳稅，反之，會(huì)多繳稅。上例中，支付給勞務(wù)派遣員工的工資、五險(xiǎn)一金為90萬元，其代收代付比例為90%，則適用差額征稅會(huì)少繳稅；當(dāng)支付給勞務(wù)派遣員工的工資、五險(xiǎn)一金為70萬元，其代收代付比例為70%，則適用差額征稅會(huì)多繳稅。

因此，取消小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣服務(wù)的差額征稅，對(duì)于納稅人來說，有兩方面的影響：一是取消計(jì)稅方式的選擇權(quán)；二是有可能增加納稅人的增值稅稅負(fù)，這兩方面的變化，需要引起從事勞務(wù)派遣服務(wù)小規(guī)模納稅人的重點(diǎn)關(guān)注。

PS：新規(guī)下八項(xiàng)取消差額征稅的其他業(yè)務(wù)解析將在下一篇文章中和大家分享，敬請(qǐng)期待！

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