稅務律師馬鳳：增值稅法及實施條例核心要點梳理與歸納

立法背景與意義

2024年12月通過的《中華人民共和國增值稅法》于2026年1月1日起施行，同時廢止1993年的暫行條例。《中華人民共和國增值稅法實施條例》作為配套法規同日施行，旨在增強稅制可操作性，構建配套銜接的增值稅制度體系，進一步落實稅收法定原則，保障增值稅法有效施行，促進稅收法治公平，推動全國統一大市場建設，穩定市場預期，優化法治化稅收營商環境。

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知識體系梳理與構建

一、納稅主體與征稅范圍

1.納稅人定義

單位：包括企業、行政機關、事業單位、軍事單位、社會組織及其他單位

個人：包括個體工商戶和自然人。自然人屬于小規模納稅人，特定非企業單位可選擇按小規模納稅人納稅

承包/掛靠：名義經營者+責任承擔者

資管產品：管理人為納稅人
2.征稅范圍細化

貨物：有形動產、電力、熱力、氣體等

服務：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務，以及信息技術服務、文化體育服務、鑒證咨詢服務等生產生活服務

無形資產：不具實物形態但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他無形資產

不動產：不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的資產，包括建筑物、構筑物等

進口貨物：指從境外進口到境內的有形動產，進口環節需按規定繳納增值稅。

3.境內消費界定

境外單位或個人向境內單位或個人銷售服務、無形資產（在境外現場消費的服務除外）。

境外單位或個人銷售的服務、無形資產與境內的貨物、不動產、自然資源直接相關。

國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

4.視同應稅交易（《增值稅法》第五條）

單位和個體工商戶將自產/委托加工貨物用于集體福利或個人消費

單位和個體工商戶無償轉讓貨物

單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或金融商品

【備注：視同應稅交易需按同類貨物/服務的市場價格或組成計稅價格計算銷售額，繳納增值稅。如無市場價格，應按組成計稅價格確定銷售額（條例18條）】

5.非應稅交易（不征稅項目，《增值稅法》第六條）

員工為受雇單位提供取得工資、薪金的服務

收取行政事業性收費、政府性基金

依法被征收、征用取得的補償

取得存款利息收入

【備注：非應稅交易不征收增值稅（無進項抵扣），免稅項目需單獨核算銷售額，對應的進項稅額不得抵扣】

二、稅率與征收率規定

1.稅率體系

（1）三檔稅率延續了增值稅法規定的三檔稅率框架（具體稅率按《中華人民共和國增值稅法》及配套政策執行）。

13%：銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產租賃服務，進口貨物（另有規定除外）；

9%：銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產、轉讓土地使用權，以及特定貨物（農產品、自來水、圖書、飼料等）；

6%：銷售上述兩類以外的服務、無形資產（另規定除外）

（2）零稅率：適用于出口貨物、跨境銷售服務、無形資產等特定情形

（3）征收率：小規模納稅人統一為3%（國務院另有規定除外）

（4）特殊計稅方法：中外合作開采海洋石油、天然氣的增值稅計稅方法，按國務院有關規定執行。

2.稅率適用原則

一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率時，按照應稅交易的主要業務適用稅率、征收率。

【主要業務判斷注重交易實質和目的，而非單純的銷售額占比】

三、應納稅額計算方法

1.計稅方法

一般計稅：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

簡易計稅：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2.進項稅額抵扣憑證范圍

增值稅專用發票

海關進口增值稅專用繳款書

自境外單位或者個人購進服務、無形資產或者境內不動產取得的完稅憑證

農產品收購發票或者農產品銷售發票

其他增值稅扣稅憑證

3.進項稅額抵扣規則

原值不超過500萬元的單項長期資產，對應的進項稅額可以全額抵扣。

原值超過500萬元的單項長期資產，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據調整年限逐年調整不得抵扣的進項稅額

【長期資產（固定資產、無形資產、不動產），其中固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具及其他與生產經營相關的設備、工具、器具等】

4.禁止抵扣項目

非正常損失的購進貨物及相關服務

貸款服務的利息支出及其相關費用

集體福利、交際應酬等個人消費

購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務

用于不得抵扣非應稅交易（增值稅法第三條至第五條以外的經營活動且取得經濟利益）對應的購進貨物、服務、無形資產、不動產

國務院規定的其他情形

5.銷售額核定

（1）按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

（3）按照組成計稅價格確定（組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額）

【公式中成本利潤率為10%，國務院稅務主管部門可以根據行業成本利潤實際情況調整成本利潤率】

四、稅收優惠政策

1.免征增值稅項目

農業相關：自產初級農產品；農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務等相關服務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

醫療服務：依據規定設立的具有醫療機構執業資格的機構（包括軍隊、武警部隊各級各類醫療機構），不包括營利性美容醫療機構。

教育服務：提供學歷教育的機構收入，以及技工學校、高級技工學校、技師學院的相關合規收入，學生勤工儉學提供的服務。

古舊圖書：向社會收購的古書和舊書。

自然人銷售的自己使用過的物品。

無償援助：外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

婚姻介紹：婚姻介紹服務。

托育相關：依據規定設立的取得托育或者學前教育資格的機構，其免征增值稅的收入是指有關收費標準規定以內的保育費、保育教育費。

養老機構：依據有關規定設立的為老年人提供集中住宿和照料護理服務的各類養老機構。

殘疾人相關；殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務，殘疾人服務機構提供的育養服務

殯葬相關：殯葬服務。

門票收入：紀念館、博物館、文化館、圖書館、宗教活動等第一道門票收入。

2.政策管理

增值稅優惠政策的適用范圍、標準、條件等應當依法及時向社會公開。

國務院財政、稅務主管部門應當適時研究和評估增值稅優惠政策執行效果，對不再適應國民經濟和社會發展需要的優惠政策，及時報請國務院予以調整完善。

五、征收管理要求

1.納稅義務發生時間

收訖銷售款項的當日，或者取得銷售款項索取憑據的當日（書面合同確定付款日期的，為該日期；未簽訂合同或未確定付款日期的，為應稅交易完成當日）。

先開具發票的，為開具發票的當日。

完成視同應稅交易的當日。

進口貨物：貨物報關進口的當日。

2.申報申報期限

按月/按季申報；按次納稅且銷售額達到起征點的，需自納稅義務發生之日起至次年6月30日前申報納稅。

計稅期間：小規模納稅人，一般納稅人中的銀行、財務公司、信托公司、信用社，國務院稅務、財政主管部門確定的其他納稅人，可選擇以一個季度為計稅期間。

3.預繳

跨地級行政區提供建筑服務。

采取預收款方式提供建筑服務。

采取預售方式銷售房地產項目。

轉讓或者出租與納稅人機構所在地不在同一縣（市、區、旗）內的不動產。

油氣田企業跨省、自治區、直轄市銷售與生產原油、天然氣相關的服務。

經批準匯總申報納稅的，可由分支機構預繳稅款。

4.出口退（免）稅計算方法及申報期限

納稅人適用退（免）稅、免征增值稅的出口業務，應當按照規定期限申報。逾期未申報的，按照視同向境內銷售的規定繳納增值稅。

納稅人放棄退（免）稅或者免征增值稅的出口業務，在36個月內不得再次適用退（免）稅或者免征增值稅。

已辦理退（免）稅的出口業務發生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人應當在發生情形后及時向主管稅務機關申報繳回已退（免）稅款。

以委托方式出口貨物的，需按規定辦理委托代理出口手續，由委托方申報退（免）稅、免稅或繳稅；未辦理手續的，由出口貨物發貨人申報繳稅。

六、實務應用要點初步思考

1.在合同中明確稅務約定，避免隱性收費。

2.消費/經營全流程留存合規扣稅憑證；嚴格遵守增值稅專用發票開具禁止情形，發生銷售折讓、退回等需按規定開具紅字發票，避免違規開票風險。

3.嚴格遵守免稅/抵扣范圍，避免越界風險。

4.關注境內消費界定，合理規劃跨境交易稅務安排。

5.形成長期資產管理的規范，根據資產價值選擇合適的抵扣策略，做好臺賬管理。

6.出口業務按時申報退（免）稅，注意放棄退（免）稅的36個月限制。

7.非正常損的管理和處理。

發生管理不善導致貨物被盜、丟失、霉爛，或違法被沒收、銷毀等非正常損失時，需在15日內完成稅務備案，按規定轉出對應進項稅額（包括相關服務、建筑服務進項），留存損失說明、責任認定等備查資料，區分正常損耗與非正常損失的判定標準。