“典”亮生活：民法典與稅法緊密銜接

今年5月是第六個“民法典宣傳月”。《中華人民共和國民法典》（以下簡稱民法典）被稱為“社會生活的百科全書”，是新中國第一部以法典命名的法律，在法律體系中居于基礎性地位。作為市場經(jīng)濟的基本法，它涵蓋了從出生到死亡、從衣食住行到消費借貸、從婚姻家庭到遺產(chǎn)繼承等方方面面的民事活動，為每一個人的民事權利提供保障。

稅收在國家治理中具有基礎性、支柱性、保障性作用，通過籌集公共資金實現(xiàn)公共服務保障，兼有再分配和調節(jié)經(jīng)濟的功能，維護民事活動的公平正義并影響社會經(jīng)濟生活的方方面面。

可以說，民法典守護民生，稅法滋養(yǎng)家國。民法典為稅法的實施、稅收的征收提供了堅實的民事法律基礎，稅法則為民事權利的實現(xiàn)提供了有力的物質與制度保障，并反向約束民事義務的履行。二者緊密銜接、相互支撐，共同構成市場經(jīng)濟的法治基礎。

民法典：稅收征收的基準

稅收的核心功能是為公共服務籌集資金，征稅以課稅要件滿足為基礎，而課稅要件的識別以民事法律關系為前提。通常，民事權利與交易發(fā)生在先，納稅義務發(fā)生在后?。民法典為稅收法律關系提供了支撐和基礎。

征稅對象。稅收征收的前提是征稅對象的明確，而財產(chǎn)的歸屬與流轉正是民法典的核心調整范圍。例如，民法典第二百零九條明確規(guī)定：“不動產(chǎn)物權的設立、變更、轉讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但是法律另有規(guī)定的除外。”這一規(guī)定為涉及不動產(chǎn)流轉的增值稅、契稅、土地增值稅等的征管提供了直接依據(jù)：只有明確房屋、土地等不動產(chǎn)的所有權歸屬，才能確定納稅人身份、判斷是否發(fā)生應稅行為、計算應納稅額。在房屋買賣交易中，民法典明確房屋所有權自登記時轉移，稅務機關據(jù)此判定納稅義務的發(fā)生，征收契稅；若房屋未辦理過戶登記，即便簽訂買賣合同，也不視為所有權轉移，不產(chǎn)生納稅義務；如果房屋買賣合同被人民法院宣告無效，那么此前繳納的契稅、增值稅，出賣人和買受人有權請求稅務機關予以退稅。由此可見，民法典為涉稅財產(chǎn)的權屬劃定了清晰邊界，為稅收征收提供了可依之據(jù)。

納稅主體。民法典規(guī)定了自然人、法人、非法人組織等各類民事主體的資格與權利義務，稅務機關可以據(jù)此確定納稅人。相關主體的民事主體資格直接決定了其在所得稅法上的資格。此外，民法典對民事主體的民事行為能力、代理行為等的規(guī)定，也影響著稅收征管。例如，無民事行為能力人、限制民事行為能力人的涉稅行為，需由其法定代理人代為履行納稅義務。值得注意的是，基于稅收征管效率的考慮，對于特定的交易承擔稅法義務的不僅有納稅人，還包括扣繳義務人。而扣繳義務人的確定是基于特定交易中其因民事合同所確定的權利或義務，對該筆所得或銷售額具有經(jīng)濟上的先行支配性。可以說，民法典明確了“誰來納稅”的核心問題，確保稅收征管的有序推進。

計稅依據(jù)。作為計算應納稅額的基礎，計稅依據(jù)的確定，往往依賴于民事合同關于交易金額的約定。實踐中，存在“陰陽合同”逃避納稅義務的現(xiàn)象，民法典第一百四十六條規(guī)定：“行為人與相對人以虛假的意思表示實施的民事法律行為無效。以虛假的意思表示隱藏的民事法律行為的效力，依照有關法律規(guī)定處理。”可以說對于此類行為，無論是民法典還是稅法均采用了相似的否定性評價。

稅法：民法公平正義的踐行

民法典是規(guī)范民事行為、保護民事權利的“私法基石”，稅法是規(guī)范稅收征納關系、保障國家財政收入與納稅人權利的“公法規(guī)范”。稅法對民法公平正義的保障體現(xiàn)在多個方面。

稅收的征收以量能課稅為基礎，是民法典公平原則在稅法領域的體現(xiàn)。民法典的核心原則之一是公平原則，強調民事活動中民事主體地位平等、權利義務對等。然而民事領域由于稟賦差異、規(guī)則偏向、信息不對稱、地位不對等、財產(chǎn)權制度偏向資本收益等，自帶先天結構性不公。稅法的量能是在民事法律初次分配的基礎上進行的二次分配，通過差異性的稅收政策，縮小貧富差距，實現(xiàn)民事主體之間的實質公平。以個人所得稅的超額累進稅率為代表，收入越高，邊際稅率越高，在契合民法公平原則的同時，也超越了簡單的“多得多繳、少得少繳”的形式公平，對民事主體財產(chǎn)權益實行合理調節(jié)。

稅法的實施客觀上有助于規(guī)范民事行為，遏制違法民事活動。民法典禁止虛假交易、惡意串通、轉移財產(chǎn)等違法民事行為。例如，“陰陽合同”違反了誠實信用原則，但民法典的否定性評價只在私法層面產(chǎn)生效力，而稅務機關可以依法核定真實交易價格、追繳稅款、加收滯納金、處以罰款。法律責任的強制性，可以倒逼相關主體依法履行民事義務、遵守民法規(guī)則，保障民法典的實施。

稅法規(guī)則源自民法，促進民事權利的實現(xiàn)和義務的履行。以個人所得稅專項附加扣除為例，無論是嬰幼兒照護、子女教育還是贍養(yǎng)老人，均與民法典婚姻家庭、監(jiān)護義務銜接。同時，關于夫妻雙方申報扣除的規(guī)定，體現(xiàn)了夫妻雙方共同承擔對未成年子女撫養(yǎng)、教育和保護的義務。

稅收籌集公共資金，保障民事權利的實現(xiàn)。民法典規(guī)定了公民的人身權利和財產(chǎn)權利，這些權利一方面通過個人的經(jīng)濟活動實現(xiàn)，另一方面主要依賴國家提供的公共服務實現(xiàn)，而公共服務的資金來源主要為稅收。國家通過稅收籌集財政資金，用于公共安全、司法救濟、產(chǎn)權登記、基礎設施、社會保障等公共品供給，實現(xiàn)對初次分配不公的財政補足。

綜上，民法典守護民事私權，稅法調節(jié)公共財政，雖在規(guī)范目標、制度功能上各有側重，但二者均根植于憲法秩序框架之內(nèi)，相輔相成、協(xié)同發(fā)力，共同賦能法治中國建設。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：郭維真 中央財經(jīng)大學法學院副教授。關注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。