【過(guò)會(huì)案例】60%驗(yàn)收單蓋質(zhì)檢章、物資部章進(jìn)行收入確認(rèn)

來(lái)源：市場(chǎng)資訊

（來(lái)源：IPO上市實(shí)務(wù)）

關(guān)于收入確認(rèn)依據(jù)及合規(guī)性

申請(qǐng)文件顯示：（1）發(fā)行人與客戶(hù)簽署的銷(xiāo)售合同/訂單約定了產(chǎn)品需要進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)行人在產(chǎn)品經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

（2）發(fā)行人驗(yàn)收單據(jù)存在蓋章為合同章、質(zhì)量檢驗(yàn)章、物資部章等情形。

請(qǐng)發(fā)行人披露：

（1）包括驗(yàn)收模式在內(nèi)的各類(lèi)收入確認(rèn)政策和流程，對(duì)應(yīng)收入金額及占比，貨物、資金、單據(jù)流轉(zhuǎn)情況，收入確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（2）結(jié)合合同約定條款和實(shí)際執(zhí)行情況，客戶(hù)特點(diǎn)、同行業(yè)公司情況，說(shuō)明發(fā)行人驗(yàn)收程序的具體過(guò)程，包括但不限于驗(yàn)收發(fā)起方、參與驗(yàn)收的主體，主要驗(yàn)收過(guò)程及核心環(huán)節(jié)，驗(yàn)收周期，驗(yàn)收單據(jù)的客戶(hù)蓋章、簽字情況等，驗(yàn)收單據(jù)出具主體是否為發(fā)行人客戶(hù)，不同驗(yàn)收單據(jù)蓋章或簽字是否具有同等效力，作為收入確認(rèn)單據(jù)的蓋章依據(jù)是否發(fā)生過(guò)變化，發(fā)行人收入確認(rèn)依據(jù)是否充分、有效，發(fā)行人收入確認(rèn)內(nèi)部控制是否健全并有效執(zhí)行。

請(qǐng)保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)要概括核查過(guò)程，并發(fā)表明確意見(jiàn)。

一、發(fā)行人披露

（一）包括驗(yàn)收模式在內(nèi)的各類(lèi)收入確認(rèn)政策和流程，對(duì)應(yīng)收入金額及占比，貨物、資金、單據(jù)流轉(zhuǎn)情況，收入確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

基于公司產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域、產(chǎn)品性質(zhì)、公司與客戶(hù)簽訂的銷(xiāo)售合同以及行業(yè)慣例，公司收入確認(rèn)均為驗(yàn)收模式。

該過(guò)程中貨物、資金、單據(jù)流轉(zhuǎn)情況以及收入確認(rèn)的流程如下：公司收到客戶(hù)訂單后，公司銷(xiāo)售內(nèi)勤人員在用友U8系統(tǒng)中錄入客戶(hù)訂單信息，并進(jìn)一步由銷(xiāo)售訂單生成發(fā)貨單。公司生產(chǎn)相關(guān)人員根據(jù)發(fā)貨單信息備貨。存貨銷(xiāo)售出庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)管理員在系統(tǒng)中生成產(chǎn)品銷(xiāo)售出庫(kù)單。質(zhì)量部人員將打印好的發(fā)貨單（兩聯(lián)）、產(chǎn)品、產(chǎn)品出貨報(bào)告一并裝入快遞包裝袋，通知快遞員取件?？蛻?hù)收到產(chǎn)品后，在發(fā)貨單簽字，簽字后的兩聯(lián)發(fā)貨單發(fā)行人和客戶(hù)各保留一聯(lián)。客戶(hù)完成產(chǎn)品驗(yàn)收后，向發(fā)行人提供產(chǎn)品驗(yàn)收單，公司完成產(chǎn)品銷(xiāo)售。資金方面，根據(jù)約定的付款政策，由客戶(hù)向發(fā)行人支付貨款。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條，企業(yè)應(yīng)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?！叭〉每刂茩?quán)”意味著客戶(hù)能夠主導(dǎo)商品的使用（如持有、消耗、出售、處置等）并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。在產(chǎn)品銷(xiāo)售中，公司根據(jù)合同約定向客戶(hù)交付產(chǎn)品，并經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格后，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移。因此，公司按照客戶(hù)驗(yàn)收作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（二）結(jié)合合同約定條款和實(shí)際執(zhí)行情況，客戶(hù)特點(diǎn)、同行業(yè)公司情況，說(shuō)明發(fā)行人驗(yàn)收程序的具體過(guò)程，包括但不限于驗(yàn)收發(fā)起方、參與驗(yàn)收的主體，主要驗(yàn)收過(guò)程及核心環(huán)節(jié)，驗(yàn)收周期、驗(yàn)收單據(jù)的客戶(hù)蓋章、簽字情況等，驗(yàn)收單據(jù)出具主體是否為發(fā)行人客戶(hù)，不同驗(yàn)收單據(jù)蓋章或簽字是否具有同等效力，作為收入確認(rèn)單據(jù)的蓋章依據(jù)是否發(fā)生過(guò)變化，發(fā)行人收入確認(rèn)依據(jù)是否充分、有效，發(fā)行人收入確認(rèn)內(nèi)部控制是否健全并有效執(zhí)行。

1、合同約定條款和實(shí)際執(zhí)行情況

公司主要客戶(hù)為軍工集團(tuán)下屬單位以及軍工產(chǎn)業(yè)鏈配套企業(yè)，選取各類(lèi)型主要單體客戶(hù)，其銷(xiāo)售合同中關(guān)于驗(yàn)收條款的約定情況如下：

綜上，公司與主要客戶(hù)合同中明確約定了產(chǎn)品的驗(yàn)收事宜，公司按照驗(yàn)收作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，符合雙方業(yè)務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定。

中介機(jī)構(gòu)在客戶(hù)走訪(fǎng)中對(duì)驗(yàn)收事宜進(jìn)行了訪(fǎng)談。根據(jù)對(duì)前述客戶(hù)的訪(fǎng)談情況，實(shí)際執(zhí)行情況如下：

客戶(hù)類(lèi)型

客戶(hù)名稱(chēng)

實(shí)際執(zhí)行情況

是否驗(yàn)收

驗(yàn)收方式

軍工集團(tuán)

單位A-1

客戶(hù)有專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)品檢驗(yàn)規(guī)范，檢測(cè)中心依據(jù)規(guī)范對(duì)芯片進(jìn)行檢查（外觀和參數(shù)），部分委外抽檢

下屬單位

單位B-2

入所后執(zhí)行電性能檢測(cè)等驗(yàn)收程序

單位A-3

物資部、技術(shù)部對(duì)外觀、內(nèi)附報(bào)告、電性能執(zhí)行檢驗(yàn)

單位A-2

設(shè)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)執(zhí)行檢測(cè)，具體包括參數(shù)測(cè)試等

單位A-4

基于保密因素，未明確透露具體驗(yàn)收方式

軍工配套企業(yè)

宏達(dá)電子

產(chǎn)品性能檢測(cè)

成都亞光電子股份有限公司

外觀檢驗(yàn)、聲掃（按比例委外抽檢）

廣州海格通信集團(tuán)股份有限公司

外檢部門(mén)根據(jù)規(guī)范執(zhí)行測(cè)試

單位I-1

入場(chǎng)檢測(cè)（外觀、電性能等）

重慶九洲星熠導(dǎo)航設(shè)備有限公司

外觀檢查和委外二篩（抽檢）

2、客戶(hù)特點(diǎn)、同行業(yè)公司情況

公司下游客戶(hù)主要為軍工集團(tuán)下屬單位以及軍工產(chǎn)業(yè)鏈的配套企業(yè)。產(chǎn)品主要為機(jī)載、彈載、艦載等平臺(tái)在內(nèi)的各類(lèi)武器裝備提供配套。

由于軍工領(lǐng)域?qū)A(chǔ)電子元器件產(chǎn)品高可靠性的要求，因此客戶(hù)收到貨物后需履行相應(yīng)的驗(yàn)收程序。成都華微、臻鐳科技、振華風(fēng)光等軍工半導(dǎo)體同行業(yè)公司，均采用以客戶(hù)驗(yàn)收為核心節(jié)點(diǎn)的收入確認(rèn)政策，具體如下：

客戶(hù)名稱(chēng)

驗(yàn)收情況及收入確認(rèn)政策

臻鐳科技

主要驗(yàn)收情況：

公司市場(chǎng)人員根據(jù)銷(xiāo)售合同約定的發(fā)貨期限，與客戶(hù)溝通確定具體的發(fā)貨時(shí)間，在用友系統(tǒng)上填寫(xiě)包含發(fā)貨時(shí)間、客戶(hù)名稱(chēng)、發(fā)貨產(chǎn)品及數(shù)量等信息的發(fā)貨單，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后流轉(zhuǎn)至倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨單填制銷(xiāo)售出庫(kù)單并安排發(fā)貨，對(duì)發(fā)貨的物流單號(hào)進(jìn)行記錄。市場(chǎng)部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤物流狀態(tài)信息，在客戶(hù)確認(rèn)收貨后及時(shí)獲取驗(yàn)收單據(jù)并移交財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)政策：

收入確認(rèn)需滿(mǎn)足以下條件：公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品或技術(shù)開(kāi)發(fā)成果交付給客戶(hù)并取得客戶(hù)驗(yàn)收單據(jù)，已收取價(jià)款或取得收款權(quán)利且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí)確認(rèn)。

成都華微

主要驗(yàn)收情況：

由于特種領(lǐng)域?qū)呻娐樊a(chǎn)品高可靠性的要求，因此客戶(hù)收到貨物后需履行相應(yīng)的驗(yàn)收程序?？蛻?hù)完成產(chǎn)品驗(yàn)收后，定期向公司出具驗(yàn)收單據(jù)，公司在完成產(chǎn)品交付并取得客戶(hù)驗(yàn)收資料后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

收入確認(rèn)政策：

1、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

客戶(hù)完成產(chǎn)品驗(yàn)收后，定期向公司出具驗(yàn)收單據(jù)，公司在完成產(chǎn)品交付并取得客戶(hù)驗(yàn)收資料后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

2、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)

公司與客戶(hù)簽訂技術(shù)服務(wù)合同后，按照合同約定完成相關(guān)技術(shù)服務(wù)，將技術(shù)服務(wù)成果交付給客戶(hù)并經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收后確認(rèn)收入。

振華風(fēng)光

主要驗(yàn)收情況：

通常客戶(hù)在收到貨后，會(huì)自行或委托第三方進(jìn)行二次檢測(cè)，檢測(cè)合格辦理入庫(kù)并向公司出具入庫(kù)驗(yàn)收單。

收入確認(rèn)政策：

1、針對(duì)客戶(hù)直驗(yàn)業(yè)務(wù)，公司以產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、移交給客戶(hù)并經(jīng)客戶(hù)檢驗(yàn)入庫(kù)作為收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)；

2、針對(duì)下廠(chǎng)驗(yàn)收業(yè)務(wù)，公司以客戶(hù)下廠(chǎng)驗(yàn)收完成、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、移交給客戶(hù)并簽收作為收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)；

3、針對(duì)提供服務(wù)業(yè)務(wù)，公司與客戶(hù)之間的提供服務(wù)合同通常包含提供加工服務(wù)的履約義務(wù)。公司通常以生產(chǎn)服務(wù)完成及加工商品交付客戶(hù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

鋮昌科技

主要驗(yàn)收情況：未明確披露。

收入確認(rèn)政策：

1、相控陣T/R芯片銷(xiāo)售

公司的產(chǎn)品在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)予以確認(rèn)收入：所銷(xiāo)售的產(chǎn)品已與客戶(hù)簽訂了合同或訂單；產(chǎn)品檢驗(yàn)合格；產(chǎn)品已按客戶(hù)的要求完成交付；產(chǎn)品已按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)由客戶(hù)或相關(guān)部門(mén)完成驗(yàn)收。

2、技術(shù)服務(wù)

公司與客戶(hù)簽訂研制合同，按合同約定向客戶(hù)交付研制成果并經(jīng)客戶(hù)最終驗(yàn)收確認(rèn)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后公司收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和收入確認(rèn)方法未發(fā)生變化。

因此，公司驗(yàn)收確認(rèn)收入符合公司所處的行業(yè)特征，亦符合同行業(yè)公司慣例。

3、發(fā)行人驗(yàn)收程序的具體過(guò)程

如前所述，客戶(hù)收到發(fā)行人產(chǎn)品后，由客戶(hù)基于其自身內(nèi)部要求執(zhí)行產(chǎn)品的驗(yàn)收程序，具體包括外觀目檢、電性能檢測(cè)、聲掃、其他參數(shù)檢測(cè)，部分客戶(hù)的驗(yàn)收程序包括委外抽檢。

報(bào)告期內(nèi)，公司產(chǎn)品驗(yàn)收周期如下：

單位：萬(wàn)元

簽收到驗(yàn)收

2025年1-6月

2024年度

2023年度

2022年度

金額

占比

T+1及以?xún)?nèi)

16,646.36

48.94%

24,830.17

60.18%

27,106.02

58.20%

20,666.13

56.35%

T+2

13,005.02

38.23%

14,747.63

35.74%

18,015.00

38.68%

15,368.50

41.90%

T+3~T+6

4,332.75

12.74%

1,432.22

3.47%

1,020.80

2.19%

1.72%

T+6以上

0.09%

0.60%

0.93%

0.03%

總計(jì)

34,016.43

100.00%

41,258.82

100.00%

46,574.60

100.00%

36,675.90

100.00%

注：T+n表示簽收后第n個(gè)月驗(yàn)收，如2023年3月簽收，2023年5月驗(yàn)收，則驗(yàn)收周期為T(mén)+2。

由上表可見(jiàn)，報(bào)告期內(nèi)公司80%以上收入驗(yàn)收周期在2個(gè)月以?xún)?nèi)。2025年上半年在T+3至T+6周期內(nèi)驗(yàn)收的收入占比較高，主要系單位A-1的某批量訂單影響所致。具體而言，2024年下半年，該客戶(hù)對(duì)某項(xiàng)目的采購(gòu)需求開(kāi)始大量釋放，公司于2024年11月對(duì)該客戶(hù)安排超過(guò)10萬(wàn)只產(chǎn)品的發(fā)貨，對(duì)應(yīng)金額超過(guò)3,600萬(wàn)元，該批次產(chǎn)品于2024年11月送達(dá)客戶(hù)。由于到貨量較大，且到貨后不久客戶(hù)進(jìn)入春節(jié)休假階段，該批產(chǎn)品的驗(yàn)收工作于2025年2月至5月陸續(xù)完成。總體而言，報(bào)告期內(nèi)公司產(chǎn)品從簽收到驗(yàn)收的周期基本保持穩(wěn)定，不存在重大異常的情形。

報(bào)告期內(nèi)，驗(yàn)收單據(jù)出具主體均為公司客戶(hù)，且95%以上均已蓋章，蓋章以部門(mén)章、合同章為主。保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人會(huì)計(jì)師查驗(yàn)了發(fā)行人90%以上驗(yàn)收單，并統(tǒng)計(jì)了蓋章簽字情況如下：

單位：萬(wàn)元

章類(lèi)型

2025年1-6月

2024年度

2023年度

2022年度

部門(mén)章

22,599.15

22,715.36

25,279.10

12,806.05

合同章

6,434.59

12,593.34

13,693.50

19,494.27

公章

1,187.12

1,477.92

4,905.57

2,142.12

僅簽字

1,391.63

1,357.04

財(cái)務(wù)章

4.14

1.76

總計(jì)

31,612.49

38,143.66

44,690.61

34,897.73

營(yíng)業(yè)收入

34,016.43

41,258.83

46,574.61

36,675.89

查驗(yàn)比例

92.93%

92.45%

95.95%

95.15%

其中部門(mén)章包括質(zhì)量檢驗(yàn)章、物資部章等，為負(fù)責(zé)產(chǎn)品驗(yàn)收工作相關(guān)部門(mén)出具。因此，公司相關(guān)的蓋章均具有證明驗(yàn)收完成的效力。此外，報(bào)告期內(nèi)公司存在少量?jī)H簽字未蓋章的驗(yàn)收單，主要系部分軍工集團(tuán)及科研院所保密級(jí)別較高，用章管控較為嚴(yán)格，內(nèi)部部門(mén)章等用印文件禁止對(duì)外提供，故僅有簽字。相關(guān)簽字人員均為產(chǎn)品驗(yàn)收相關(guān)部門(mén)的工作人員，具有證明驗(yàn)收完成的效力。

4、作為收入確認(rèn)單據(jù)的蓋章依據(jù)是否發(fā)生過(guò)變化，發(fā)行人收入確認(rèn)依據(jù)是否充分、有效，發(fā)行人收入確認(rèn)內(nèi)部控制是否健全并有效執(zhí)行

報(bào)告期內(nèi)，作為收入確認(rèn)單據(jù)的蓋章依據(jù)具有一貫性，不存在變化情況。在內(nèi)部控制方面，公司制定了《合同管理制度》《銷(xiāo)售管理制度》等內(nèi)部控制制度，對(duì)訂單、合同、發(fā)貨、物流、結(jié)算、售后等一系列節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范和控制，并通過(guò)員工培訓(xùn)、績(jī)效考核等方式提高員工對(duì)銷(xiāo)售收入相關(guān)內(nèi)控制度落實(shí)情況的重視程度，相關(guān)內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行。

綜上所述：（1）在行業(yè)、客戶(hù)、產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域方面，公司產(chǎn)品應(yīng)用于機(jī)載、彈載、艦載等平臺(tái)在內(nèi)的各類(lèi)武器裝備，產(chǎn)品應(yīng)用終端對(duì)電子元器件可靠性、穩(wěn)定性有著嚴(yán)苛的要求。公司客戶(hù)以軍工集團(tuán)下屬單位以及軍工產(chǎn)業(yè)鏈配套企業(yè)為主，客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品執(zhí)行驗(yàn)收程序；（2）同行業(yè)公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，其客戶(hù)亦執(zhí)行驗(yàn)收程序，發(fā)行人產(chǎn)品驗(yàn)收情況符合行業(yè)慣例；（3）公司制定了有效的內(nèi)控制度，收入確認(rèn)政策能有效實(shí)施。

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