稅案詳解：分立業(yè)務(wù)為何無緣特殊性稅務(wù)處理？

國家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局近期查處一起企業(yè)在處理分立業(yè)務(wù)的過程中，不當適用特殊性稅務(wù)處理政策、少繳稅款案件。針對涉案企業(yè)存在的問題，即墨區(qū)稅務(wù)局認定該企業(yè)向分立企業(yè)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，不適用特殊性稅務(wù)處理政策，應(yīng)適用一般稅務(wù)處理，視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)應(yīng)依法確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并申報繳納企業(yè)所得稅。目前，該企業(yè)已依照稅務(wù)機關(guān)意見，補繳了相關(guān)稅款及滯納金。

分立企業(yè)股權(quán)緣何異動

2025年10月，即墨區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理團隊依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺開展日常風(fēng)險掃描，F(xiàn)公司的一筆資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)引起了稅務(wù)人員的注意。

信息顯示，該公司于2022年11月向新設(shè)立的X食品有限公司（以下簡稱X公司）劃轉(zhuǎn)價值3200萬元的房產(chǎn)、土地等固定資產(chǎn)，并在企業(yè)所得稅申報時，適用了特殊性稅務(wù)處理方式，暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于涉及企業(yè)大額資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，并且企業(yè)在申報時適用暫不確認轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員對F公司和X公司的情況作了進一步了解。

F公司是一家從事水產(chǎn)品冷凍加工銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，法定代表人為劉某。征管信息顯示，2022年5月，F(xiàn)公司三個股東L食品有限責(zé)任公司、自然人劉某某、毛某某共同出資設(shè)立X公司，F(xiàn)公司、X公司兩家企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)完全相同。當年11月，F(xiàn)公司以“存續(xù)分立”的形式，將前述房產(chǎn)和土地等固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至X公司。

從企業(yè)提供的備案資料信息看，分立業(yè)務(wù)成立的X公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，以及其股權(quán)結(jié)構(gòu)等，均滿足特殊性稅務(wù)處理方式相關(guān)法規(guī)中的企業(yè)形式要求。

但稅務(wù)人員隨后從第三方信息平臺調(diào)取企業(yè)工商登記信息，在核查分析時發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成5個月后即2023年4月，X公司的股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，控股股東L公司不再擔(dān)任X公司股東——這意味著L公司發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條第五項規(guī)定，“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。”按照政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)后，如果分立企業(yè)主要股東在不足12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則相關(guān)業(yè)務(wù)不適用特殊性稅務(wù)處理方式。如果是這樣，對于F公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的行為來說，則須進行稅務(wù)調(diào)整，按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。

即墨區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險管理部門認為F公司和X公司的重組分立業(yè)務(wù)具有涉稅疑點，F(xiàn)公司可能存在不當適用特殊性稅務(wù)處理、少繳稅款問題，因此決定組織稅務(wù)人員進一步予以核查。

循跡追蹤核實業(yè)務(wù)情況

綜合前期了解的線索信息情況，核查組決定結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，對涉案企業(yè)分立業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)真實情況、政策要件符合性等方面進行深入核查。

核查組首先聯(lián)系約談了F公司人員，要求該企業(yè)提供分立X公司、劃撥資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的相關(guān)資料。F公司按照要求提交《企業(yè)分立協(xié)議》《股東會決議》及資產(chǎn)權(quán)屬變更證明等全套資料。

F公司負責(zé)人劉某向稅務(wù)人員表示，此次該企業(yè)設(shè)立X公司是企業(yè)開拓海外市場、重組業(yè)務(wù)戰(zhàn)略計劃的一部分，為進一步優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)布局，將部分資產(chǎn)剝離劃轉(zhuǎn)至新設(shè)立的X公司獨立運營。分立后，F(xiàn)公司注冊資本減少700萬元左右，相應(yīng)計入X公司注冊資本。

F公司人員認為，這項重組分立活動是企業(yè)正常的商業(yè)投資和經(jīng)營行為，并且資產(chǎn)劃撥業(yè)務(wù)符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定中特殊性稅務(wù)處理的適用條件，并無不妥。

在聽取企業(yè)人員講述情況、查閱企業(yè)提供相關(guān)資料的同時，稅務(wù)人員依照稅法規(guī)定，首先著重對企業(yè)重組分立業(yè)務(wù)實質(zhì)與政策要件的吻合度進行核查。

財稅〔2009〕59號文件第六條第五項明確：“被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。這是適用特殊性稅務(wù)處理的一項政策標準。

按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)人員依法調(diào)閱X公司賬簿資料，進行仔細核查。

在X公司賬簿中，其確認接收F公司劃轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，X公司對此次分立投資資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：增加“實收資本”700萬元；對F公司具有“其他應(yīng)付款”2500萬元。

X公司賬簿信息顯示，此次企業(yè)分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，性質(zhì)上符合股權(quán)支付的金額僅為700萬元，其余2500萬元，從企業(yè)的賬目處理內(nèi)容來看，實質(zhì)上屬于非股權(quán)支付。

為核實X公司接收資產(chǎn)的真實價值情況，進一步計算確認企業(yè)股權(quán)支付比例是否符合規(guī)定，稅務(wù)人員引入第三方機構(gòu)對劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值進行評估。評估結(jié)果顯示，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價值為3900萬元。

劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價值減去非股權(quán)支付的2500萬元后，剩余的1400萬元是劃轉(zhuǎn)給分立企業(yè)X公司的凈資產(chǎn)總額。X公司賬面信息顯示，其收到的符合股權(quán)支付性質(zhì)的金額為700萬元，照此計算，X公司取得的股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例僅為50%，遠低于財稅〔2009〕59號文件中明確的85%的政策適用標準。

隨后，核查組結(jié)合前期掌握的企業(yè)股權(quán)變動線索，對X公司股權(quán)變動情況進行進一步核查。結(jié)果證實，X公司的主要股東L公司的確已于2023年4月發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

稅務(wù)人員經(jīng)核查證實，F(xiàn)公司在設(shè)立X公司的過程中，股權(quán)支付實際金額占比未達到財稅〔2009〕59號文件第六條第五項規(guī)定的比例要件。同時，其劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)后5個多月，F(xiàn)公司的主要股東L公司即轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)，其行為不符合財稅〔2009〕59號文件第五條第五項規(guī)定中“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”的要求。

因此，核查組認為，F(xiàn)公司向X公司劃轉(zhuǎn)3200萬元資產(chǎn)的業(yè)務(wù)行為，不滿足上述政策的適用要件，不適用特殊性稅務(wù)處理方式。F公司須對該項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)調(diào)整，按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。

釋法說理追繳稅款

隨后，核查組結(jié)合核查取得的證據(jù)，約談了F公司法定代表人劉某和財務(wù)負責(zé)人等人員。稅務(wù)人員針對企業(yè)業(yè)務(wù)行為存在的問題，結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，為企業(yè)人員進行了針對性剖析。

稅務(wù)人員表示，F(xiàn)公司分立X公司是企業(yè)重組的一種形式。財稅〔2009〕59號文件第五條、第六條規(guī)定，對企業(yè)重組時相關(guān)業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)要件均進行了明確。

在詳細講解法規(guī)相關(guān)條款內(nèi)容后，結(jié)合對F公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)、X公司股權(quán)變更活動的核查結(jié)果，稅務(wù)人員指出了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。其一，企業(yè)股權(quán)支付比例不足。F公司此次分立活動中，性質(zhì)上符合股權(quán)支付的金額僅為700萬元。按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值計算，分立發(fā)生時企業(yè)取得的股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例僅為50%，遠低于財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的企業(yè)業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的85%比例的政策標準。

其二，經(jīng)核查，X公司控股股東在分立企業(yè)設(shè)立后5個多月即轉(zhuǎn)讓股份，其行為不符合財稅〔2009〕59號文件中“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”的規(guī)定要件。

綜合上述情況，稅務(wù)人員表示，F(xiàn)公司在企業(yè)分立過程中，向X公司劃撥資產(chǎn)的業(yè)務(wù)行為，不符合稅法規(guī)定的適用特殊性稅務(wù)處理的條件。依照財稅〔2009〕59號文件第三條規(guī)定“企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”，F(xiàn)公司向分立企業(yè)X公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理，即視同按公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并據(jù)此確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法補繳稅款。

聽取稅務(wù)人員耐心細致的釋法講解后，F(xiàn)公司負責(zé)人表示，設(shè)立X公司一段時間后，由于F公司資金緊張，于是在股東建議下，L公司轉(zhuǎn)讓了所持有的X公司股權(quán)，以緩解資金壓力。由于企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，對稅法政策理解不到位，因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，沒有及時對分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進行調(diào)整，出現(xiàn)了涉稅問題，企業(yè)一定按照稅務(wù)機關(guān)意見積極整改。

結(jié)合涉案企業(yè)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價值，稅務(wù)人員對其轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)所得進行核定，最終確定，F(xiàn)公司應(yīng)就該筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認所得1810.18萬元。隨后，F(xiàn)公司對2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳信息進行調(diào)整，作了更正申報，依法補繳了相關(guān)稅款和滯納金。

點評：緊盯關(guān)鍵節(jié)點，防控企業(yè)重組稅收風(fēng)險

本案是一起企業(yè)對重組相關(guān)稅收政策理解不到位，在處理分立業(yè)務(wù)過程中不當適用特殊性稅務(wù)處理政策，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的典型案例。

企業(yè)重組業(yè)務(wù)通常具有交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、后續(xù)經(jīng)營與股權(quán)變動頻繁等特點。準確適用特殊性稅務(wù)處理政策，企業(yè)不僅須對政策內(nèi)容和實質(zhì)有正確的認識和理解，并且還須具有較強的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。如果企業(yè)對稅法政策理解不到位，僅關(guān)注業(yè)務(wù)形式合規(guī)，忽視政策實質(zhì)要件，則極易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。本案中，涉案企業(yè)雖在分立形式上滿足“股東結(jié)構(gòu)相同”“分立企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)無變化”等條件，卻忽略了相關(guān)業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理須同時滿足“股權(quán)支付比例”“主要股東12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)”等要件，企業(yè)因此出現(xiàn)了稅收風(fēng)險。

為加強企業(yè)重組稅收監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不規(guī)范業(yè)務(wù)行為，防止稅款流失，稅務(wù)機關(guān)在日常工作中，對發(fā)生重組業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)分階段加強管理：企業(yè)重組時著重對資料是否齊全完備、形式是否合規(guī)等加強審核；重組后則須關(guān)注企業(yè)重組業(yè)務(wù)實質(zhì)的延續(xù)性與穩(wěn)定性。

結(jié)合本案顯現(xiàn)出的企業(yè)風(fēng)險特點，稅務(wù)機關(guān)可將企業(yè)重組完成后12個月這一時間要件作為后續(xù)監(jiān)管的重點信息要素，在企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控平臺中設(shè)立“重組業(yè)務(wù)監(jiān)控”模塊，綜合從市場監(jiān)管、不動產(chǎn)登記等部門獲取的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)狀態(tài)等信息，對重組企業(yè)實施動態(tài)預(yù)警管理，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)股權(quán)變動、資產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換等情況，迅速采取派員核實等征管措施，實現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險及時識別和應(yīng)對。

同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對擬開展重組業(yè)務(wù)和處于重組備案階段的企業(yè)，加強相關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)與稅收風(fēng)險提示，向企業(yè)詳解政策要點，闡明適用特殊性稅務(wù)處理的實質(zhì)要件與風(fēng)險事項，增強企業(yè)稅收風(fēng)險意識和防范能力，通過加強事前管理，從源頭上減少稅收風(fēng)險。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：趙英 姜玉平 周夢園。點評作者：國家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局局長 巨本堂。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。