關于轉發《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》的通知（財稅地字〔1986〕8號）

財政部 稅務總局關于轉發《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》的通知（財稅地字〔1986〕8號）

【注：根據《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》(財稅〔2005〕181號)，本文第十一條自2006年1月1日起失效。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)，本文第十五條自2009年1月1日起失效。根據《財政部 國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅〔2004〕140號)，本文件自2004年8月19日起第十八條關于對微利企業和虧損企業的房產“可由地方根據實際情況在一定期限內暫免征收房產稅”和第二十條“企業停產、撤消后，對他們原有的房產閑置不用的，經省、自治區、直轄市稅務局批準可暫不征收房產稅”的規定失效。根據《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》(國家稅務總局2011年第2號公告)，本文第五條，第七條，第十一條，第十五條，第十八條，第二十條，第二十四條“稅務機關審核”的內容自2011年1月4日起失效。】

一、關于城市、縣城、建制鎮、工礦區的解釋

城市是指經國務院批準設立的市。

縣城是指未設立建制鎮的縣人民政府所在地。

建制鎮是指經省、自治區、直轄市人民政府批準設立的建制鎮。

工礦區是指工商業比較發達，人口比較集中，符合國務院法規的建制鎮標準，但尚未設立鎮建制的大中型工礦企業所在地。開征房產稅的工礦區須經省、自治區、直轄市人民政府批準。

二、關于城市、建制鎮征稅范圍的解釋城市的

征稅范圍為市區、郊區和市轄縣縣城。不包括農村。

建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地。不包括所轄的行政村。

三、關于“人民團體”的解釋“人民團體”是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業費的各種社會團體。

四、關于“由國家財政部門撥付事業經費的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業經費，實行差額預算管理的事業單位?

實行差額預算管理的事業單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經費補助。因此，對實行差額預算管理的事業單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業經費的單位，對其本身自用的房產免征房產稅。

五、關于由國家財政部門撥付事業經費的單位，其經費來源實行自收自支后，有無減免稅優待?【此條款失效】

由國家財政部門撥付事業經費的單位，其經費來源實行自收自支后，應征收房產稅，但為了鼓勵事業單位經濟自立，由國家財政部門撥付事業經費的單位，其經費來源實行自收自支后，從事業單位經費實行自收自支的年度起，免征房產稅三年。

六、關于免稅單位自用房產的解釋

國家機關、人民團體、軍隊自用的房產，是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。

事業單位自用的房產，是指這些單位本身的業務用房。

宗教寺廟自用的房產，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。

公園、名勝古跡自用的房產，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。

上述免稅單位出租的房產以及非本身業務用的生產、營業用房產不屬于免稅范圍，應征收房產稅。

七、關于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產，如何征收房產稅?【此條款失效】

納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。

八、關于房產不在一地的納稅人，如何確定納稅地點?

房產稅暫行條例第九條法規，“房產稅由房產所在地的稅務機關征收。”房產不在一地的納稅人，應按房產的座落地點，分別向房產所在地的稅務機關繳納房產稅。

九、關于在開征地區范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產稅?

根據房產稅暫行條例的法規，不在開征地區范圍之內的工廠、倉庫，不應征收房產稅。

十、關于企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產，可否免征房產稅?

企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產，免征房產稅。

十一、關于作營業用的地下人防設施，應否征收房產稅?【此條款失效】

為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。

十二、關于個人所有的房產用于出租的，應否征收房產稅?

個人出租的房產，不分用途，均應征收房產稅。

十三、關于個人所有的居住房屋，可否由當地核定面積標準，就超過面積標準的部分征收房產稅?

根據房產稅暫行條例法規，個人所有的非營業用的房產免征房產稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產稅。

十四、關于個人所有的出租房屋，是按房產余值計算繳納房產稅還是按房產租金收入計算繳納房產稅?

根據房產稅暫行條例法規，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

因此，個人出租房屋，應按房屋租金收入征稅。

十五、關于房產原值如何確定?【此條款失效】

房產原值是指納稅人按照會計制度法規，在帳簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度法規記載的，在計征房產稅時，應按法規調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。

十六、關于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產稅?

經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

十七、關于依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納房產稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定?對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規定?

根據房產稅暫行條例法規，具體減除幅度以及是否區別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府法規，減除幅度只能在10%至30%以內。

十八、關于對微利企業和虧損企業的房產，可否免征房產稅?【此條款失效】

房產稅屬于財產稅性質的稅，對微利企業和虧損企業的房產，依照法規應征收房產稅，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。但為了照顧企業的實際負擔能力，可由地方根據實際情況在一定期限內暫免征收房產稅。

十九、關于新建的房屋如何征稅?

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。

納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。

納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋，應按法規征收房產稅。

二十、關于企業停產、撤銷后應否停征房產稅?【此條款失效】

企業停產、撤銷后，對他們原有的房產閑置不用的，經省、自治區、直轄市稅務局批準可暫不征收房產稅;如果這些房產轉給其他征稅單位使用或者企業恢復生產的時候，應依照法規征收房產稅。

二十一、關于基建工地的臨時性房屋，應否征收房產稅?

凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照法規征收房產稅。

二十二、關于公園、名勝古跡中附設的營業單位使用或出租的房產，應否征收房產稅?

公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產及出租的房產，應征收房產稅。

二十三、關于房產出租，由承租人修理，不支付房租，應否征收房產稅?

承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規定交納房產稅。

二十四、關于房屋大修停用期間，可否免征房產稅?

房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅。【此條款中“稅務機關審核”的規定失效】

二十五、關于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產稅?

納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產稅。

關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定

一、關于“納稅義務人”的解釋

車船使用稅是就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。因此，原則上應由車船使用人為納稅義務人。車船使用稅暫行條例規定，“凡在中華人民共和國境內擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務人。”在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個人同屬一人，納稅義務人既是車船的使用人，又是車船的擁有人。如有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，則應由租賃雙方商妥由何方為納稅義務人;租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無租使用的車船，由使用人納稅。

二、關于“納稅人所在地”的解釋

車船使用稅的“納稅人所在地”，對單位是指經營所在地或機構所在地;對個人是指住所所在地。

三、關于企業內部行駛的車輛應否征收車船使用稅

企業內部行駛的車輛，不領取行駛執照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。

四、關于車船計稅噸位及掛車的稅額如何確定

車輛凈噸位尾數在半噸以下者，按半噸計算;超過半噸者，按 1 噸計算。船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數在半噸以下者免算，超過半噸者，按 1 噸計算;但不及 1 噸的小型船只，一律按 1 噸計算。拖輪本身不能載貨，其計稅標準，可按馬力(每 1 馬力，折合凈噸位二分之一)計算。拖輪所拖的非機動船，按其載重噸位計征車船使用稅。

機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的 7 折計算征收車船使用稅。

五、關于拖拉機如何征稅，稅額如何確定

拖拉機主要用于農業生產的免稅，主要從事運輸業務的應征稅，具體征免界限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

從事運輸業務的，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的 5 折計征車船使用稅。

六、關于客貨兩用汽車如何征收車船使用稅

客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區、直轄市人民政府規定。

七、關于新購置的車輛暫不使用應否征收車船使用稅

新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設利益，可以不向稅務機關申報登記納稅。但要使用時，則應于使用前，依照車船使用稅的有關規定辦理。否則，按違章論處。

八、關于殘疾人專用的車輛應否征收車船使用稅

為便利殘疾人行動而特制的車輛，是專為殘疾者使用的，與其他一般車輛不同，可免征車船使用稅。

九、關于國家機關、人民團體、軍隊等免稅單位非自用的車船應否征收車船使用稅

國家機關、人民團體、軍隊等免稅單位自用的車船，依照規定是免征車船使用稅的。但對其出租等非本身使用的車船，已不符合免稅條件，應對非本身使用的車船征收車船使用稅。

十、關于國營交通部門用銀行貸款購買的車船，可否給予減免車船使用稅優待

車船使用稅是對使用車船的行為征收的一種稅，國營交通運輸部門用貸款購買的車船，應按規定征收車船使用稅。但為照顧這種實際情況，國營交通運輸部門用銀行貸款購買的車船，在規定的還款期間，可免征車船使用稅。免征的稅款，用于歸還貸款。

十一、關于市內公共汽車、電車，目前票價偏低，可否暫給予減免稅優待

市內公共汽車、電車，由于目前票價偏低，可暫免征車船使用稅。何時恢復征稅，由各省、自治區、直轄市人民政府根據各地具體情況確定。對出租汽車不免征車船使用稅。

十二、關于“載重量不超過1噸的漁船”的解釋

依照車船使用稅暫行條例的規定，載重量不超過 1 噸的漁船，可以免征車船使用稅，是指 1 噸或 1 噸以下的漁船而言的。至于超過 1 噸而在 1.5 噸以下的漁船，在計征車船使用稅時，可以按照非機動船 1 噸稅額計征車船使用稅。為了避免與 1 噸免稅漁船混淆，可在稅票上注明實際載重量，以資查考。

十三、關于免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛如何計算征收車船使用稅

免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應一律照章征收車船使用稅。