新增值稅法下一般納稅人適用的簡易計(jì)稅政策“何去何從”？

為了確保稅制平穩(wěn)過渡，避免納稅人因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加，2016年?duì)I改增初期對(duì)一般納稅人給予很多簡易計(jì)稅政策；簡易計(jì)稅政策畢竟屬于營改增初期的一種過渡性政策，新增值稅法施行后，一般納稅人簡易計(jì)稅政策是否會(huì)全面取消以及納稅人如何應(yīng)對(duì)？本文結(jié)合《增值稅法》和《增值稅法實(shí)施條例》及《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)）（以下簡稱財(cái)政部稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)）進(jìn)行分析與解讀，以幫助企業(yè)掌握好增值稅法新政。

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一般納稅人適用簡易計(jì)稅政策的法理分析

《增值稅稅法》第八條的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法，通過銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的方式，計(jì)算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外”。根據(jù)上述規(guī)定，所有納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，必須按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，除非增值稅法另有規(guī)定。經(jīng)通讀增值稅法全文，增值稅法關(guān)于非一般計(jì)稅方法的另有規(guī)定只有四種情形：（1）小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅；（2）中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（3）進(jìn)口貨物按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅；（4）扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

因此，我們可以得出結(jié)論，增值稅法實(shí)施以后，一般納稅人特定情形適用簡易計(jì)稅政策沒有法律依據(jù)，全國人大憲法和法律委員會(huì)在2024年12月21日的《關(guān)于 <中華人民共和國增值稅法（草案）> 審議結(jié)果的報(bào)告》提到：“憲法和法律委員會(huì)經(jīng)同有關(guān)方面研究，建議刪去草案二次審議稿中關(guān)于授權(quán)國務(wù)院規(guī)定按照簡易方法計(jì)稅的特殊情形……等內(nèi)容，改由在法律中直接作出規(guī)定或者經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍”；根據(jù)憲法和法律委員會(huì)的報(bào)告以及增值稅法第二十五條“對(duì)國務(wù)院制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策給予授權(quán)”，一般納稅人“按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的特殊情形”按照“經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍”思路進(jìn)行處理，最終在《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)）第三條做出了具體規(guī)定。

新增值稅法下

一般納稅人適用簡易計(jì)稅政策解讀與注意事項(xiàng)

（一）執(zhí)行到2027年底，一般納稅人選擇適用3%的簡易計(jì)稅政策

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)第三條規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生的十七項(xiàng)應(yīng)稅交易可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅；在新政策執(zhí)行過程中，一般納稅人需要掌握以下政策要點(diǎn)：

1.一般納稅人銷售自行采掘的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)自行生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）的，新政策的口徑發(fā)生根本性變化、強(qiáng)調(diào)“自行采掘”，即僅擁有合法采礦/采砂許可、自行從自然界采掘原料的主體才能適用簡易計(jì)稅政策，實(shí)務(wù)中外購礦石/廢巖經(jīng)破碎、篩分加工的砂石不能再適用3%簡易計(jì)稅政策。

2.一般納稅人銷售自來水的，新政策的口徑擴(kuò)大了適用范圍，刪除了舊規(guī)中“自產(chǎn)”的限定，即“銷售自來水”適用簡易計(jì)稅政策不再區(qū)分自產(chǎn)還是轉(zhuǎn)售，自來水公司銷售自來水、物業(yè)公司或者其他市場主體轉(zhuǎn)售自來水都可以選擇適用簡易計(jì)稅；新政策同時(shí)規(guī)定“水利工程供應(yīng)天然水比照銷售自來水政策執(zhí)行”，將水利工程供應(yīng)天然水從不征稅變?yōu)榱苏鞫悾覍?shí)行按3%簡易計(jì)稅政策；但“開采未經(jīng)加工的天然水”，因未發(fā)生銷售行為，不構(gòu)成應(yīng)稅交易，所以沒有在新政策中單獨(dú)列明。

提醒納稅人注意的是，伴隨著上述“銷售自來水”政策的調(diào)整，國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)規(guī)定的“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅”條款同步廢止。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)和為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的、可以繼續(xù)選擇適用3%的簡易計(jì)稅政策，并且依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)第四條（四）的規(guī)定，支付的分包款允許從含稅銷售額中扣除。

值得建筑企業(yè)注意的是，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2中的“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”和財(cái)稅〔2017〕58號(hào)中“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”的規(guī)定自2026年1月1日起停止執(zhí)行，納稅人在2026年1月1日前已適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，繼續(xù)按照原政策規(guī)定執(zhí)行。

4.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為可以繼續(xù)適用3%的簡易計(jì)稅方法，但新政策的口徑發(fā)生微小調(diào)整、強(qiáng)調(diào)“契約制”，即僅契約式托管產(chǎn)品適用簡易計(jì)稅政策（合伙制、公司制資管產(chǎn)品以經(jīng)營實(shí)體為納稅人）。

（二）執(zhí)行到2027年底，一般納稅人選擇適用5%的簡易計(jì)稅政策

自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生的六類應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅，上述六類應(yīng)稅交易主要是2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等，一般納稅人在新政策執(zhí)行過程中需要掌握以下政策要點(diǎn)：

1.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或者以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，如果是經(jīng)國務(wù)院行業(yè)主管部門批準(zhǔn)（含備案）從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資租賃服務(wù)，支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅，允許從含稅銷售額中扣除。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得非自建的不動(dòng)產(chǎn)的，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，又可以選擇差額征稅政策，即該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。

3.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)的，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，又可以選擇差額征稅政策，即取得該土地使用權(quán)的原價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。

（三）納稅人選擇適用按照減征征收率的增值稅政策

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)第三條（三）規(guī)定，納稅人發(fā)生七類應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3%征收率減按2%、1.5%、1%和0.5%計(jì)算繳納增值稅。在新政策執(zhí)行過程中，納稅人需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)簡易計(jì)稅政策發(fā)生變化

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局于2026年發(fā)布了2026年第10號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法的情形有了新變化，具體而言，一般納稅人銷售自己使用過的、屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，兩個(gè)核心要件缺一不可；根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人下列三種情形不屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不能再適用簡易計(jì)稅政策：①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；②營改增一般納稅人銷售自己使用過的納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)；③銷售2013年8月1日之前購買自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

2. 小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%的政策有例外

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2026年第10號(hào)公告的規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生除銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的增值稅應(yīng)稅交易，依照3%征收率減按1%征收率征收增值稅；因此，小規(guī)模納稅人3%減按1%政策繼續(xù)保留至2027年12月31日，但小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，雖然由5%征收率一律改為3%征收率，仍然不適用3%減按1%減免稅收政策。

3.簡易計(jì)稅的銷售額計(jì)算方法發(fā)生新變化

在增值稅法實(shí)施之前，一般納稅人銷售行為適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%和1.5%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%（或1.5%）。但國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)中已經(jīng)明確：“納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，按銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)的公式計(jì)算銷售額，而且明確該公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷售額”。

因此，在增值稅法實(shí)施之后，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2026年第10號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人按照簡易計(jì)稅方法依照規(guī)定征收率計(jì)算繳納增值稅的，均需要按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋規(guī)定征收率）=含稅銷售額÷（1＋2%或1.5%、1%、0.5%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%（或1.5%、1%、0.5%）；同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需要與發(fā)票開具、增值稅申報(bào)表填寫保持一致，確保“賬票表”相符（即會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票、申報(bào)表數(shù)據(jù)一致），不會(huì)再出現(xiàn)過去“3%-1%=2%”類似的處理方式了。

納稅人簡易計(jì)稅新政實(shí)施過程中的注意事項(xiàng)

1. 一般納稅人按項(xiàng)目選擇適用簡易計(jì)稅方法僅限于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、提供建筑服務(wù)，也就是說可以按照房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目為單位，分別選擇是否適用簡易計(jì)稅方法；但除上述房地產(chǎn)和建筑服務(wù)外的所有其他應(yīng)稅交易必須就同一簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目的全部應(yīng)稅交易一并選擇適用簡易計(jì)稅方法，例如對(duì)于特定類型的業(yè)務(wù)（如公共交通運(yùn)輸、銷售抗癌藥品等），一旦選擇簡易計(jì)稅，該類型下的所有交易都必須統(tǒng)一適用簡易計(jì)稅方法。

2. 財(cái)政部、稅務(wù)總局2026年第10號(hào)公告規(guī)定：“一般納稅人自選擇適用簡易計(jì)稅方法當(dāng)月起，36個(gè)月內(nèi)不得變更；期限屆滿后，自選擇適用一般計(jì)稅方法當(dāng)月起，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇適用簡易計(jì)稅方法”，也就是說，納稅人選擇簡易計(jì)稅后要選擇一般計(jì)稅方法，有36個(gè)月限制，變回一般計(jì)稅方法后再選擇簡易計(jì)稅方法，也有36個(gè)月限制，即雙向限制。

3.除財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2026年第10號(hào)和增值稅法、增值稅法實(shí)施條例、財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2025 年第 17號(hào)外，在 2025年 2月31日前制發(fā)文件規(guī)定的國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策同步停止執(zhí)行。例如，財(cái)稅〔2016〕47 號(hào)、財(cái)稅〔2016〕68 號(hào)、財(cái)稅〔2016〕140 號(hào)、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)規(guī)定的 "一般納稅人勞務(wù)派遣、安保服務(wù)、武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）等簡易計(jì)稅" 政策已停止執(zhí)行。

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