虛開(kāi)發(fā)票涉刑，不是補(bǔ)稅就沒(méi)事！

在涉稅犯罪里，虛開(kāi)發(fā)票絕對(duì)是高頻重災(zāi)區(qū)。很多老板、財(cái)務(wù)總抱著：只要補(bǔ)了稅、交了罰款，這事就了了，不至于坐牢。可現(xiàn)實(shí)是，有人虛開(kāi)價(jià)稅上千萬(wàn)，最后爭(zhēng)取到了無(wú)罪；也有人掏空家底補(bǔ)繳幾百萬(wàn)，照樣被判十年有期徒刑。

2024年3月18日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)），3月20日正式施行；隨后最高法、最高檢又相繼發(fā)布《<解釋>的理解與適用》，徹底明確了虛開(kāi)發(fā)票案件的辦案導(dǎo)向——從嚴(yán)打擊、當(dāng)寬則寬。

很多人直到被查，還不清楚自己的行為已經(jīng)構(gòu)成虛開(kāi)。其實(shí)2023年新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》早就明確了，只要符合以下3種情況，就是虛開(kāi)發(fā)票，行政上必被處罰：

1. 為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票：最典型的就是無(wú)貨虛開(kāi)（沒(méi)發(fā)生真實(shí)交易卻開(kāi)票），或者有貨虛開(kāi)（交易真實(shí)，但金額、數(shù)量、品名和實(shí)際不符，比如買10萬(wàn)貨開(kāi)20萬(wàn)發(fā)票，買鋼材開(kāi)成辦公用品）；
2. 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票：比如企業(yè)沒(méi)有真實(shí)采購(gòu)，卻讓供應(yīng)商多開(kāi)發(fā)票沖成本，受票方同樣算虛開(kāi)；
3. 介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票：居中牽線搭橋、收介紹費(fèi)的，也是虛開(kāi)發(fā)票行為人，一樣要擔(dān)責(zé)。

這里要特別提醒：代銷、掛靠、總分公司統(tǒng)一結(jié)算等情況，實(shí)務(wù)中也可能被認(rèn)定為虛開(kāi)，核心判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)——發(fā)票是否真實(shí)反映了實(shí)際交易。

2024年的新規(guī)，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票案件的影響極大：

1. 限縮范圍：如果虛開(kāi)發(fā)票只是為了虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款，而且沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失，就不再按虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪追究責(zé)任；
2. 提高量刑標(biāo)準(zhǔn)：入罪門檻從之前的虛開(kāi)稅額5萬(wàn)，提高到10萬(wàn)以上；數(shù)額較大是50萬(wàn)以上，數(shù)額巨大是500萬(wàn)以上——這意味著，小額虛開(kāi)的入罪概率降低，但大額虛開(kāi)的量刑依然嚴(yán)厲；
3. 挽損合規(guī)從寬：被告人積極補(bǔ)稅挽損，被告單位有效合規(guī)整改的，可以依法從寬處理。情節(jié)輕微的，可不起訴或免予刑事處罰；情節(jié)顯著輕微的，甚至不作為犯罪處理。

虛開(kāi)發(fā)票案件中，當(dāng)事人和家屬最容易踩的坑——認(rèn)為只要湊錢補(bǔ)稅，就不用坐牢、不用擔(dān)刑責(zé)，更不用請(qǐng)律師，結(jié)果往往是：補(bǔ)了稅、犯了罪、擔(dān)了責(zé)、坐了牢，事后追悔莫及。

這里必須明確區(qū)分兩個(gè)罪名：逃稅罪和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，兩者的“補(bǔ)稅免責(zé)”規(guī)則完全不同！

根據(jù)2024年新規(guī)第三條規(guī)定：納稅人有逃稅行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后，足額補(bǔ)繳稅款、滯納金，并且履行全部行政處罰的，除了五年內(nèi)受過(guò)刑事處罰或兩次以上行政處罰的情況，一律不予追究刑事責(zé)任。

但虛開(kāi)發(fā)票和逃稅不一樣！

逃稅是“本該交的稅不交”，最高刑期7年；而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是“騙取國(guó)家稅款”，最高可判無(wú)期徒刑。更關(guān)鍵的是：虛開(kāi)發(fā)票、抵扣行為一旦發(fā)生，罪名就已經(jīng)成立，屬于犯罪既遂。

也就是說(shuō)，案發(fā)后補(bǔ)繳稅款，只能作為“有利的量刑情節(jié)”，證明你有悔罪表現(xiàn)、挽回了國(guó)家損失，但絕對(duì)不是“出罪情節(jié)”——補(bǔ)稅不能讓已經(jīng)成立的罪名消失，更不能直接免除刑事責(zé)任。

很多當(dāng)事人不知道，實(shí)踐中大多數(shù)司法機(jī)關(guān)的認(rèn)定邏輯是：虛開(kāi)發(fā)票、抵扣稅款的行為一旦發(fā)生，就已經(jīng)造成了國(guó)家稅款流失，犯罪已經(jīng)既遂，后續(xù)的補(bǔ)繳稅款，只是退贓行為，不影響罪名成立，也不改變涉案數(shù)額的認(rèn)定。

舉個(gè)真實(shí)案例：趙某是某再生資源回收公司的實(shí)控人，因?yàn)楣具M(jìn)項(xiàng)不夠，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉案稅款已經(jīng)超過(guò)“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)以上），且全部認(rèn)證抵扣。

案發(fā)后，趙某家屬被所謂的“神秘力量”忽悠，說(shuō)“只要把稅款補(bǔ)了，就能取保、能緩刑”。趙某掏空家底，補(bǔ)繳了幾百萬(wàn)稅款，也確實(shí)被取保了一陣子，但最終一審法院還是判處他有期徒刑十年，二審法院駁回上訴，維持原判。

趙某上訴時(shí)辯稱，自己認(rèn)罪認(rèn)罰、全額退贓，量刑過(guò)重。但二審法院認(rèn)為：虛開(kāi)稅額達(dá)到數(shù)額巨大標(biāo)準(zhǔn)，法定量刑就是十年以上有期徒刑，一審已經(jīng)考慮了他的從寬情節(jié)，量刑適當(dāng)。

這就是盲目補(bǔ)稅的代價(jià)——忽略案件本身的性質(zhì)、涉案數(shù)額、量刑幅度，不重視專業(yè)辯護(hù)，哪怕花光積蓄補(bǔ)稅，也難改重判的結(jié)局。

很多人以為，虛開(kāi)發(fā)票要么只交罰款，要么只坐牢，其實(shí)不然——行政責(zé)任和刑事責(zé)任可以疊加，而且一旦達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須移送公安，沒(méi)有商量余地。

先看行政責(zé)任：2023年新《發(fā)票管理辦法》明確了三檔處罰標(biāo)準(zhǔn)，虛開(kāi)金額超過(guò)50萬(wàn)元，罰款起點(diǎn)就是10萬(wàn)元，最高50萬(wàn)元，同時(shí)還要沒(méi)收違法所得。更麻煩的是隱性成本：納稅信用降為D級(jí)、發(fā)票降版降量、被列為失信主體，影響貸款、招投標(biāo)，甚至被多部門聯(lián)合懲戒，一處失信，處處受限。

再看刑事責(zé)任：虛開(kāi)發(fā)票分兩個(gè)罪名，量刑差異極大：

1. 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪（刑法第205條）：針對(duì)專票和可抵扣稅款的其他發(fā)票，最高判無(wú)期徒刑，虛開(kāi)稅額10萬(wàn)以上就可立案；
2. 虛開(kāi)發(fā)票罪（刑法第205條之一）：針對(duì)普通發(fā)票，最高判7年有期徒刑，票面金額50萬(wàn)以上或100份以上且票面金額30萬(wàn)以上可立案。

這里要注意行刑銜接：稅務(wù)機(jī)關(guān)查到虛開(kāi)行為，一旦達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)，必須移送公安；如果檢察院不起訴或法院免予刑事處罰，但行為仍違反行政法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)繼續(xù)給予行政處罰；行政罰款可以折抵刑事罰金，但多交的部分通常不退還，而且稅款、滯納金無(wú)論是否判刑，都必須補(bǔ)繳。

還有一個(gè)特殊情況：如果虛開(kāi)行為本質(zhì)是逃稅（而非騙稅），比如通過(guò)虛開(kāi)虛增進(jìn)項(xiàng)、少繳稅款，且是初犯，在公安立案前補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，可不予追究刑事責(zé)任——這是逃稅罪的“初犯免責(zé)”安全閥，但只適用于逃稅罪，不適用于虛開(kāi)專票罪。

之前有個(gè)案例，郭某等人通過(guò)虛開(kāi)專票抵扣稅款2300余萬(wàn)元，一審被判虛開(kāi)專票罪，刑期13年6個(gè)月；二審改判逃稅罪，刑期降到6年，找準(zhǔn)罪名定性，就能大幅減輕刑罰。

補(bǔ)繳稅款它只是從寬情節(jié)，不是出罪理由；新規(guī)的“挽損合規(guī)從寬”也不是“躺贏”。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最安全的方式，是從源頭杜絕虛開(kāi)發(fā)票，守住真實(shí)交易的底線；對(duì)涉案當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，最正確的選擇，是放棄“樸素認(rèn)知”，及時(shí)找專業(yè)律師介入，找準(zhǔn)辯護(hù)方向，合理補(bǔ)稅、合規(guī)整改，才有可能爭(zhēng)取不起訴、緩刑，甚至無(wú)罪。