殘保金應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”還是“稅金及附加”科目？財(cái)政部明確回復(fù)了！

好消息！殘保金減免優(yōu)惠延續(xù)至2027年底，符合條件的企業(yè)能省下一大筆錢！

但不少會計(jì)犯了難：殘保金到底計(jì)入哪個(gè)科目才合規(guī)？

有人說“交給稅務(wù)部門就該進(jìn)稅金及附加”，也有人堅(jiān)持“一直都是管理費(fèi)用”，甚至有企業(yè)因?yàn)榭颇坑涘e(cuò)被稅務(wù)預(yù)警。

別再盲目猜測了，財(cái)政部早已通過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答給出權(quán)威定論，一文講清賬務(wù)、申報(bào)、誤區(qū)全流程！

殘保金應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”

還是“稅金及附加”？

財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答，明確了殘保金的會計(jì)處理：

針對殘保金的會計(jì)處理，財(cái)政部會計(jì)司在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答中早已明確答復(fù)，2026 年政策延續(xù)執(zhí)行，核心結(jié)論如下：

1、應(yīng)繳納的殘保金，計(jì)入“管理費(fèi)用”

這是最常見的情形！無論企業(yè)規(guī)模大小，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的殘保金，均計(jì)入 “管理費(fèi)用” 科目，而非 “稅金及附加”。

? 關(guān)鍵原因：殘保金是為保障殘疾人權(quán)益設(shè)立的專項(xiàng)資金，雖由稅務(wù)部門征收，但不列入稅收收入口徑，也不依據(jù)稅金為基數(shù)計(jì)算，本質(zhì)是企業(yè)的管理性支出，因此歸屬于管理費(fèi)用。

? 會計(jì)分錄：

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用 — 殘保金

貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金（或 “其他應(yīng)付款 — 殘保金”）

實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金（或 “其他應(yīng)付款 — 殘保金”）貸：銀行存款

2、超比例安置殘疾人的獎(jiǎng)勵(lì)：計(jì)入「其他收益」

企業(yè)若超比例安排殘疾人就業(yè)，或?yàn)闅埣踩司蜆I(yè)做出顯著成績，收到的政府獎(jiǎng)勵(lì)資金，計(jì)入 “其他收益” 科目（執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)計(jì)入 “營業(yè)外收入”）。

? 會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：營業(yè)外收入）

3、逾期未繳的滯納金：計(jì)入「營業(yè)外支出」

未按規(guī)定期限繳納殘保金產(chǎn)生的滯納金，不屬于正常經(jīng)營支出，計(jì)入 “營業(yè)外支出” 科目，且不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

? 會計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出 — 滯納金

貸：銀行存款

殘疾人就業(yè)保障金

減免征至2027年底！

除了科目爭議，2026 年殘保金有兩大關(guān)鍵變化，直接影響申報(bào)和繳費(fèi)，財(cái)務(wù)務(wù)必關(guān)注。

1. 征收管理提示：機(jī)關(guān)事業(yè)單位逐步規(guī)范征收

2026年起，各地逐步推進(jìn)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位殘保金征收規(guī)范化，原有殘聯(lián)征收、稅務(wù)代征模式進(jìn)一步整合，企業(yè)單位（含民辦非企業(yè)單位）殘保金仍由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，實(shí)現(xiàn)“一個(gè)窗口申報(bào)、一套流程繳費(fèi)”，簡化辦稅流程，無需跨部門跑腿辦理。

2. 優(yōu)惠政策延續(xù)至 2027 年底：3 類企業(yè)可減免

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2023年第8號）殘保金優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2023年1月1日至2027年12月31日，2026年可正常享受，具體減免規(guī)則：

小微企業(yè)全額免征：在職職工人數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，無論是否安置殘疾人，全額免征殘保金（免征≠免申報(bào)，需按規(guī)定完成零申報(bào)，切勿遺漏）；

分檔減繳優(yōu)惠：未達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定安置比例的企業(yè)，按安置比例享受減免：① 安置比例≥1% 但＜當(dāng)?shù)匾?guī)定比例：按應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納；

② 安置比例＜1%：按應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納。

一、每個(gè)企業(yè)必須繳納殘疾人就業(yè)保障金嗎？

殘保金是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位繳納的資金，簡單來說：安排殘疾人就業(yè)達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定比例，無需繳納；未達(dá)標(biāo)，就需按規(guī)定繳納（符合優(yōu)惠可減免）。

各地安置比例略有差異，多數(shù)地區(qū)為1.5%，深圳等部分地區(qū)為0.5%，需以當(dāng)?shù)貧埪?lián)、稅務(wù)部門公布的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。以深圳為例：用人單位需按照不低于上年度平均在職職工總數(shù)0.5%的比例，安排本市戶籍殘疾人就業(yè)，未達(dá)標(biāo)則需繳納殘保金。

二、如何計(jì)算殘保金？如何做賬務(wù)處理？

1.殘保金如何計(jì)算？

殘疾人就業(yè)保障金（殘保金）年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

提示，此處比例1.5% ，在某些地區(qū)可能是0.5%，需要以當(dāng)?shù)卣邽闇?zhǔn)，各地比例有所不同。

? 關(guān)鍵口徑說明：

在職職工：含在編人員、簽訂1年以上勞動(dòng)合同人員，季節(jié)性用工需折算為年平均用工人數(shù)（年平均用工人數(shù)=季節(jié)性用工人數(shù)×用工月數(shù)/12）；勞務(wù)派遣用工，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)；

年平均工資：按上年稅前工資總額÷在職職工人數(shù)計(jì)算，工資總額含計(jì)時(shí)/計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、加班工資、社保公積金個(gè)人代扣部分等；

征收上限：殘保金征收標(biāo)準(zhǔn)，按當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍執(zhí)行，超出部分不計(jì)征。

2、特殊情形賬務(wù)處理

殘保金減免：30人以下全額免征，無需計(jì)提；分檔減免的，僅按實(shí)際應(yīng)繳金額計(jì)提；若需賬面體現(xiàn)減免額，可先計(jì)提再紅字沖回：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金 貸：管理費(fèi)用（直接沖減，不結(jié)轉(zhuǎn)其他收益）；

超比例獎(jiǎng)勵(lì)入賬：企業(yè)收到的超比例安置獎(jiǎng)勵(lì)，按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則處理，計(jì)入“其他收益”（小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入），與日常經(jīng)營相關(guān)，不屬于殘保金返還。

提示：2023年申報(bào)所屬期2022的殘保金，可享受最新優(yōu)惠政策。

下面給大家梳理了漫畫，一起來看吧！

8 個(gè)高頻誤區(qū)，90% 會計(jì)會踩

誤區(qū)1：殘保金交給稅務(wù)部門，就該計(jì)入 “稅金及附加”→ 錯(cuò)！科目歸屬看性質(zhì)，與征收部門無關(guān)；

誤區(qū)2：30 人以下企業(yè)不用管殘保金→ 錯(cuò)！需完成零申報(bào)，否則可能產(chǎn)生逾期罰款；

誤區(qū)3：勞務(wù)派遣用工計(jì)入用工單位人數(shù)→ 錯(cuò)！計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)；

誤區(qū)4：年平均工資按稅后工資計(jì)算→ 錯(cuò)！按稅前工資總額（含社保、公積金個(gè)人部分）計(jì)算；

誤區(qū)5：殘保金減免需要備案→ 錯(cuò)！2026 年實(shí)行 “自行判別、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳椤保瑹o需備案；

誤區(qū)6：安置殘疾人必須是本地戶籍→ 各地政策不同，部分地區(qū)允許非本地戶籍，需咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)；

誤區(qū)7：滯納金可以稅前扣除→ 錯(cuò)！滯納金計(jì)入營業(yè)外支出，不得稅前扣除；

誤區(qū)8：超比例安置殘疾人的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入 “營業(yè)外收入”→ 錯(cuò)！執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)計(jì)入 “其他收益”。

2026 年殘保金申報(bào)已陸續(xù)開始，科目記錯(cuò)影響賬務(wù)合規(guī)，政策不懂可能錯(cuò)失優(yōu)惠！建議轉(zhuǎn)發(fā)給財(cái)務(wù)同事，按財(cái)政部明確口徑做賬，結(jié)合新政享受減免，輕松搞定殘保金申報(bào)～

?本文由稅政第一線整理發(fā)布，編輯稅政君。素材來源：稅乎網(wǎng)、會計(jì)說、郝老師說會計(jì)、廈門稅務(wù)、稅務(wù)師顧姐。如需轉(zhuǎn)載，請務(wù)必注明以上信息，侵權(quán)必究。