春節前后贈送的預付卡，增值稅、個稅、企業所得稅如何處理？

年后開班春節期間，預付卡的涉稅處理又開始難為企業的會計人員了。企業涉及預付卡時，到底應該怎么處理，還是有很多細節需要注意的。今天我就來分享一下，我對于預付卡業務的理解。

什么是不征稅發票？

開始聊預付卡之前，我們需要知道不征稅發票的事。我們國家財稅治理的根本就是“以票控稅”。所以，發票對于企業對于各種各樣的經濟業務就會顯得格外重要。

雖然，我們的經濟業務里面99%的都是涉稅業務，但是例外肯定會存在。就像《增值稅法》里面的規定只是框架，但是大框架里面肯定會有各種例外情況。對于企業來說，實施條例依然不能面面俱到。只有對應的配套公告才能真正的知道企業具體業務的執行。

既然是“以票控稅”，但是如果一些業務本身就不是增值稅的應稅業務，企業需要拿什么憑證入賬以及稅前扣除。在這樣的背景下，“不征稅發票”這個看似不該出現的“怪胎”，不得不進入大眾的視野。

對于不征稅發票，在預付卡這里，我們可以理解為就是我們預付款時，對方企業給我們的收據。對于預付卡來說，其實就是企業的債權。

增值稅

對于企業來說，直接贈送預付卡，其實就是贈送一筆債權。由于贈送債權的行為不屬于增值稅的應稅行為，不需要視同銷售，自然不需要繳納增值稅稅。對應于企業來說，需要把預付卡當做一筆資產進行過來。

個稅

根據財稅2019年第74號公告第三條的規定可知，企業贈送預付卡給個人時需要按照“偶然所得”20%的稅率為對方代扣代繳個稅。

稅法上的規定雖然十分簡單明確，但是企業在實際處理時，依然會有很多細節需要注意。

企業實際承擔的費用需要倒擠。比方說，你送給關鍵人員一張1萬元的卡。企業實際承擔的費用可以不是1萬，而是1.25萬。因為企業還需要為客戶代扣代繳20%的個稅。畢竟，企業送給對方一張卡，不可能還需要讓對方再給企業這張卡需要申報的個稅。

對于企業來說，贈送的卡價值1.25萬，但是扣掉2500元的個稅后，對方只能實際拿到1萬而已。

企業的會計處理如下：

借：管理費用-業務招待費12500

袋：預付賬款 10000

應交稅費-應交個人所得稅 2500

這樣處理的情況下，可以理解為企業給個人贈送了1.25萬禮品，為個人代扣代繳了2500元的個稅，對方實際收到了1萬的禮品。這樣的情況下，2500元的個稅自然可以在稅前扣除。

如果企業不是這樣的處理的，那么單獨為其他個人承擔的個稅自然不能在企業所得稅前扣除。所以，好的會計還是可以為企業節省費用的。

申報個稅時，需要慎重。對于企業贈送的對象來說，先不要說是否可以獲得身份證，就是企業真能獲得身份證號，估計也不敢按照實際情況進行申報。這樣的情況如何申報也是很棘手的問題。

但是，你可以登錄個稅申報系統去看一下。在偶然所得申報頁面，除了明細申報，還可以選擇匯總申報。明細申報都是正常可以使用的，但是匯總申報需要你申請開通。有的地方可以線上申請，而我所在的山東需要線下開通。

明細申報需要身份證號，但是匯總申報并不需要。所以，各種情況其實國家已經給你想好了處理辦法，只不過你還沒有想辦法解決問題，就已經退卻了。

企業所得稅

是否需要視同銷售，其實有爭議。畢竟，各項規定不可能面面俱到，只要有自由發揮的空間，就會存在爭議。

在我看來，企業直接贈送預付卡需要視同銷售。因為對于企業來說，預付卡是債權。按照正常來說，企業購買預付卡后，對應可以獲得標的是貨物或者服務。所以，對于企業來說，贈送預付卡的業務實質其實就是贈送非貨幣性資產。