增值稅：2026年建筑行業(yè)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的變化有哪些？

2026年由于增值稅新政策的實(shí)施，建筑行業(yè)到了事關(guān)生死的重要節(jié)點(diǎn)。主要涉及的問題如下：差額開票問題、甲供工程和特定甲供的稅率、混凝土的稅率以及機(jī)制砂的稅率。

差額開票

建筑服務(wù)如果適用簡易計(jì)稅，分包款不能再開專票了。原來是差額計(jì)稅、全額開票。并且全額都可以開專票。

比方說，接了一個(gè)工程2000萬，分包出去800萬，按照差額1200萬計(jì)稅，但可以開2000萬的專票給甲方抵扣。根據(jù)財(cái)稅2026年10號(hào)公告第四條的規(guī)定，從2026年1月1日開始，從建筑服務(wù)含稅銷售額中扣除的相關(guān)價(jià)格，不得開具專票，只能開具普票。

根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，本來就是上游交多少，下游才能抵扣多少。可以說從2026年開始，這部分的差額開票取消了特殊規(guī)定回歸一般規(guī)定。

甲供工程和特定甲供

按照財(cái)稅2026年10號(hào)公告第五條第（六）項(xiàng)的規(guī)定甲供工程自愿選擇簡易計(jì)稅和特定甲供的強(qiáng)制簡易計(jì)稅政策已停止執(zhí)行。建筑服務(wù)當(dāng)中只有清包工和老項(xiàng)目仍然可以選擇簡易計(jì)稅。

純勞務(wù)、甲供工程、清包工三者之間有什么區(qū)別？純勞務(wù)就是100%的甲供工程，這樣的情況下，甲方提供100%的材料。清包工就是95%的甲供工程。這樣的情況下，全部主材和大部分輔料由甲方提供。承包方只是提供少部分輔料，主要還是提供人工。當(dāng)然，清包工的情況下承包方絕對(duì)不能提供主材。而甲供工程的比例并沒有明確，所以，可以操作空間也是很多。這次政策的變化，可以說就是堵住了原來的政策漏洞。

本來由于甲供工程的主要材料都是甲方采購，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)也就都被甲方抵扣了，而承包方主要是提供少量輔材以及人工，而人工沒有進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于承包方來說按照9%繳納增值稅稅負(fù)就重了。為了解決這個(gè)問題，才有的原來的政策，但是實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多“偽甲供”。從而使原來的優(yōu)惠政策與原來的初衷相背離。

對(duì)于特定甲供來說，主要還是甲方大部分都是大企業(yè)。這樣的情況下，強(qiáng)勢(shì)的甲方根本不給承包方選擇簡易計(jì)稅的機(jī)會(huì)。你可以選擇簡易計(jì)稅，但甲方可以選擇不與你合作。營改增的時(shí)候，承諾稅負(fù)只減不增。但是11%（現(xiàn)在是9%，營改增時(shí)是11%）的稅率比原來營業(yè)稅的3%可高了。

為了解決這個(gè)問題，財(cái)稅2017年58號(hào)文規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分主材的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里雖然是簡易計(jì)稅，但是企業(yè)不能選擇。其實(shí)就是通過強(qiáng)制簡易的方法，來保護(hù)承包方的利益。

當(dāng)然，不管是甲供還是特殊甲供，都是稅收優(yōu)惠，都破壞了增值稅的抵扣鏈條。所以，在過渡這么久之后，在沒有其他特殊規(guī)定之前，從此之后只能按照9%正常開票了。當(dāng)然，在2026年1月1日之前已經(jīng)適用的簡易計(jì)稅項(xiàng)目，可以繼續(xù)執(zhí)行。

混凝土以及機(jī)制砂的稅率

按照原來財(cái)稅2009年9號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人對(duì)外銷售的以水泥原料生產(chǎn)的水泥混凝土，可以選擇建議計(jì)稅。這樣的情況下，建筑公司只能抵扣3%。新政之后，商砼簡易計(jì)稅的政策就停止執(zhí)行了。一般納稅人銷售不論外購還是自產(chǎn)的水泥混凝土都是13%了。

這樣承包商的進(jìn)項(xiàng)就解決了，但是水泥混凝土銷售企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)怎么解決？比方說砂石料。對(duì)于砂石料來說不僅是建筑企業(yè)的商業(yè)也是水泥混凝土企業(yè)的上游。

按照財(cái)稅2009年9號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂石料可以簡易計(jì)稅。但是，如何界定砂石料的自產(chǎn)爭議很大。建筑使用的砂石分為天然砂石和機(jī)制砂石。天然砂石很好理解，就是從自然界直接采掘的。天然砂石肯定沒有進(jìn)項(xiàng)，所以適用簡易計(jì)稅。后來，隨著基建狂魔的大力使用，天然砂石明顯不夠用了。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了機(jī)制砂石。就是開采礦山，使用各類機(jī)械把大石頭碎成砂石然后供給建筑行業(yè)使用。

這個(gè)時(shí)候新的問題就來了，企業(yè)外購礦石、礦渣然后制作成機(jī)制砂對(duì)外銷售，算不算自產(chǎn)呢？是否可以建議計(jì)稅？對(duì)于這個(gè)爭議還是不小了。2026年10號(hào)公告第三條第（一）項(xiàng)明確規(guī)定，一般納稅人銷售自行采掘的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂石料，適用簡易計(jì)稅。也就是說從自產(chǎn)變成了自行采掘，也把稅收爭議給解決了。以后外購礦石生產(chǎn)的機(jī)制砂適用的稅率就是13%了，

上述的改革也是一環(huán)套一環(huán)。畢竟增值稅本就是鏈條稅，牽一發(fā)而動(dòng)全身！當(dāng)然，對(duì)于建筑行業(yè)來說，這些都是小問題，這些都可以通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)移來解決。畢竟，能使用錢解決的問題都不是問題，但是建筑行業(yè)要是總?cè)ピ囂椒傻牡拙€，才是玩火自焚。